Respuesta:

• Ley Nº 2492 Código Tributario
• Ley Nº 1489 Ley de Exportaciones
• D.S. 25465 Reglamento sobre la Devolución Impositiva
• Guía Técnica de Verificación a las Solicitudes de Devolución Impositiva CEDEIM
  

Respuesta:

Establecer los lineamientos generales a los que deberán sujetarse los Servicios Públicos de la Gerencia Nacional de Fiscalización y de los Departamentos Distritales de Fiscalización del Servicio de Impuestos Nacionales, es un manual y no una norma legal por tanto su aplicación esta sujeta a discusión.

Respuesta:

El alcance se ajusta a los aspectos relacionados con la exportación realizada, en ese sentido los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Nacionales deben verificar el comportamiento tributario del exportador del periodo que solicito la Devolución de Impuestos

Respuesta:

El tiempo de la presentación del informe de fiscalización previa a la Gerencia de Empadronamiento debe ser entregado en el plazo de 120 días calendario puesto que el exportador no compromete en su Solicitud de Devolución Impositiva, la entrega de una boleta de garantía bancaria (fiscalización posterior), para la devolución correspondiente al IVA e ICE.

Respuesta:

En caso que el fiscalizador detecte alguna o algunas observaciones, respecto al uso de partidas arancelarias a la aplicación de los Procedimientos Automáticos y Determinación, las mismas deben registrarse en papeles de trabajo y dadas a conocer a la Aduana Nacional para los fines consiguientes no tienen la tuición de rechazar sin informe de la Aduana Nacional

Respuesta:

Verificar el correcto desglose de las mercaderías exportadas, separando los bienes nacionales incorporados a los que se internaron por el sistema RITEX., estas exportaciones no se benefician con la devolución del GA. Según el Art. 20 de la ley o 1489.

Se fiscalizara la devolución del IVA de los componentes nacionales incorporados a mercancías que hubiesen sido internadas bajo el sistema RITEX y que luego fueron exportadas.

Respuesta:

1. Cuaderno crédito GA para importaciones indirectas (solo para exportaciones mineras).
2. Resolución Vi Ministerial Coeficiente Especifico (si corresponde).
3. Libros de compras y ventas IVA (originales).
4. Facturas de compras (originales) y ventas (copias).
5. Pólizas de importación o Declaraciones Únicas de Importación efectuadas por el exportador (Adjunto Boletas de pago).
6. Comprobantes de diario de las compras tanto en mercado interno como importaciones.
7. Comprobantes de diario de las ventas en mercado interno.
8. Registros contables de las exportaciones realizadas.
9. Libros mayores de las cuentas compras, ventas, debito, crédito fiscal y otros que considere pertinente al fiscalizador.
10. Extractos bancarios.
11. Movimiento de inventarios como ser: materia prima en proceso y/o productos terminados.
12. Estructura de costos de los productos exportados.
13. Estados Financieros, Balance General, Estado de Resultados, Estado de Resultados Acumulados, Estado de Cambios en la Situación Financiera, Flujo de Caja y Notas a los estados Financieros.

Respuesta:

El fiscalizador debe proceder a la clasificación de las notas fiscales y/o pólizas de importación discriminado todas las compras de bienes y servicios relacionadas con el producto exportado y los que se relacionan a los productos que son vendidos en el mercado interno, separando las compras que no se encuentran relacionadas a los productos exportados, debido a que el alcance de la verificación CEDIM se encuentra limitada los aspectos relacionados con las exportaciones y solicitudes de devolución impositiva efectuadas objeto de verificación.

Respuesta:

Considerando las facturas presentadas por el exportador como respaldo del crédito fiscal el fiscalizador procederá a:

1. Cuantificar el universo de facturas comprendidas en el o los períodos objeto de verificación, en función al libro de Compras IVA por período fiscal.
2. Agrupar las facturas por proveedor, en función a la cuantía de los importes y clasificadas de mayor a menor.
3. Aplicar criterios de análisis (Interacción con sistema SIRAT).

Una vez cuantificados y agrupados los proveedores por importancia fiscal el fiscalizador debe aplicar las siguientes variables, interactuando con las diferentes aplicaciones del SIRAT:

• Identificar contribuyentes con NIT invalido.
• Contribuyentes con estado no vigente (antes baja definitiva).
• Contribuyentes sin dosificación de facturas.
• Contribuyentes que no presentan Declaraciones Juradas.
• Contribuyentes sin movimiento.
• Contribuyentes que no pagan impuestos.
• Contribuyentes que no pagan impuestos  en relación a las  compras del Exportador.
  
1. Determinar la muestra inicial de contribuyentes.

Su conformación será dada por todos aquellos contribuyentes que cumplan la mayor parte de las variables señalad as, para tal efecto estableciéndose un mínimo de 50% del crédito fiscal a verificar, sin embargo, el mismo puede ser modificado por la Gerencia Nacional de Fiscalización mediante una circular de instrucción en función a políticas establecidas por la GNF, o en su caso recomendaciones de Auditoria Interna o de la Contraloría General de la República.

• ¿Qué aspectos mínimos considera el fiscalizador par evaluar las compras realizadas por el exportador?

Respuesta:

Se verificara el cumpliendo de las obligaciones del contribuyente referente al crédito fiscal registrado, que corresponda a las compras o insumos efectuados tanto en el mercado interno como en las importaciones. En ese sentido se verificaran los siguientes aspectos:

• Que las facturas o pólizas de importación se encuentren emitidas a nombre de la persona jurídica que realizo la solicitud de devolución impositiva.
• Las facturas o pólizas de importación no consignen otro numero de NIT.
• Presenten alteraciones, en fecha, nombre, numero de NIT, importe facturado, cantidad, precio unitario, total facturado, etc.
• Presenten facturas o pólizas de importación hayan sido emitidas en blanco.

En caso de detectarse observaciones por los conceptos señalados en los incisos precedentes, el crédito fiscal que corresponda a los mismos no será considerado para efectos de la solicitud de devolución impositiva.

• ¿Cuál es la clasificación de las compras que realiza el fiscalizador?

Respuesta:

El fiscalizador debe proceder a la clasificación de las notas fiscales y/o pólizas de importación de tal manera, que se tengan discriminadas todas las compras de bienes y servicios relacionadas con el producto exportado y los que se relacionan a los productos que son vendidos en el mercado interno, separando las compras que no se encuentran relacionadas a los productos exportados, esto debido a que el alcance de la verificación CEDIM se encuentra limitada los aspectos relacionados con a las exportaciones y solicitudes de devolución impositiva efectuadas objeto de verificación.

• ¿Qué aspectos mínimos considera el fiscalizador par evaluar las ventas realizadas por el exportador?

Respuesta:

Se realiza solamente una verificación formal de las ventas internas, a tal efecto, se revisaran los siguientes documentos:

• Libros de Ventas IVA.
• Talonarios de facturas que contengan las copias de las ventas efectuadas.
• Formularios de Solicitud de Facturas o Notas Fiscales.
• Formulario F – 210

En cuanto a las exportaciones se procederá a la revisión en detalle de los siguientes documentos:

• Certificado de Salida.
• Factura Comercial.
• Carta de Crédito (de haber sido usada por el exportador).
• Carta Porte, Bill of leading o guía aérea según corresponda.
• Otros documentos que acrediten las exportaciones.
   
• ¿Qué procedimiento determinara el fiscalizador cuando existan ajustes al crédito fiscal?

Respuesta:

Las verificaciones de Devolución Impositiva en las cuales el fiscalizador determine observaciones en el crédito fiscal según la modalidad resultaran:

1. En verificación previa, constituirán reducción del crédito fiscal en el o los periodos fiscales en los cuales el exportador se acredito incorrectamente el crédito fiscal.
2. En verificación posterior, constituirán reparos los cuales deben ser cobrados en función a lo señalado en el RND Nº 10.0037.07, es decir, desde la fecha de Vencimiento del periodo fiscal al que corresponda el crédito fiscal depurado hasta un día hábil anterior a la fecha de pago.
    
• ¿Cuál es el procedimiento que el SIN aplica en el caso de la existencia de devolución indebida?

Respuesta:

La Administración Tributaria emitirá una Resolución Administrativa especificando:

• Monto indebidamente devuelto discriminado por tipo de impuesto
• La cancelación del monto indebidamente devuelto
• La calificación de la conducta
• La cancelación de la sanción por conducta con la aplicación del régimen de incentivos si corresponde
• La remisión de antecedentes al archivo

Notificada la Resolución el exportador den pagar una sanción del 20% del monto indebidamente devuelto, asi como el mantenimiento de valor e intereses de este crédito indebidamente devuelto (RND Nº 10.0037.07)

• ¿Ante la emisión de una Resolución Administrativa por parte del SIN que recurso legal tiene el exportador?

Respuesta:

El exportador podrá presentar ante la Superintendencia Tributaria los Recursos Administrativos de Alzada y Jerárquico dentro del plazo común de veinte (20) días computables desde la notificación por parte de la Administración Tributaria.